李璐 吉芸莹
　　近年来，随着农村集体产权制度改革、创新经营模式等新“三农”工作推进，农村集体经济发展面临新的形势，对农村集体经济组织的会计核算提出了新的要求。财政部对《村集体经济组织会计制度》（财会〔2004〕12号）进行了修订，印发了《村集体经济组织会计制度》（财会〔2023〕14号），从2024年1月1日实施。本次修订围绕农村集体经济组织业务发展需要和财务管理要求，对有关会计科目设置及会计核算要求作出相应调整。修订后的会计科目与企业、农民专业合作社等其他经济主体的有关会计核算更加协调和一致。为做好新旧会计制度衔接，莒县采取了“三步”稳慎推进新旧会计制度衔接工作，全县1195个村集体按时执行新的会计制度，稳步推进了会计核算规范化。
　　第一步：加强学习培训，解决因对会计制度理解不透导致账面调整不准确的问题
　　在新旧会计科目调整之前，针对涉及到的常用会计科目的具体情况做有针对性的培训。
　　（一）新会计制度规定取消“应付福利费”科目。“应付福利费”余额在贷方的，直接根据新制度规定将余额转入“收益分配———未分配收益”贷方科目即可，但是有的村街账面余额情况不尽相同，科目余额在借方，这是在发放应付福利费时没有及时将缺额部分用公积公益金补齐导致的。针对这类科目调整，应该按照缺额部分先做出如下账务调整：
　　借：公积公益金
　　贷：应付福利费
　　调整之后应付福利费科目余额为零，不用再做下一步调整。
　　（二）新旧会计制度“应付款”科目的区别联系。新会计制度的“应付款”是老会计制度“应付款”中的一部分，新旧科目核算内容不一致。老会计制度的“应付款”一分为三，根据业务发生时的实际金额，劳务类转入“应付劳务费”，调整科目为：
　　借：应付款
　　贷：应付劳务费
　　税费类转入“应交税费”科目，调整科目为：
　　借：应付款
　　贷：应交税费
　　原制度下“应付款”科目的剩余金额转入新会计制度下的“应付款”科目，这是对旧“应付款”会计科目细化核算的表现。这类科目应据实调整，有理有据。二级科目及金额准确，不能无明细，更不能出现不分析老制度科目金额的形成情况，简单的把新制度科目作为全新会计科目从零开始使用。
　　（三）“公益支出”和“其他支出”的区分。新会计制度设置“公益支出”科目，核算的内容有一半是原“应付福利费”科目核算的内容，另一半是公益性用途的固定资产的折旧和修理费等；而其他支出可以理解为“主营业务”以外的支出，是否具有公益性是这两种支出的主要区别，两个支出科目均应根据实际情况设置合理的二级及以下科目进行明细核算。
　　（四）分清“应付款”和“内部往来”等科目区分。“应付款”科目明确规定核算与非本集体经济组织成员之间发生的应付及暂收等款项；“内部往来”则是与本集体经济组织成员之间发生的各种往来款项。但很多村街淡化“内部往来”科目的使用，将与本集体经济组织成员和非成员的应付及暂收款均计入了“应付款”科目核算，这与财务会计制度相违背，不利于数据的横向可比，导致核算和反映失真，应该据实作出调整；同理“应收款”与“内部往来”也是如此。另外，还有“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“公益性生物资产”区分的问题、“专项应付款”核算范围的问题等，均应逐个点明。
　　第二步：统一制定二级及以下会计科目县域标准，解决科目不设置或乱设置的问题
　　制度规定的一级会计科目是总体性的，具体核算过程中根据自己的需要，增设相应的二级及以下会计科目，或者不使用与自己实际情况无关的一级会计科目，这就需要灵活掌握，但是有的村街在科目设置上不规范，影响可比性和统一性。如固定资产、应付工资等只用一级科目，没有明细科目，不利于账面数据使用。
　　为使新版会计制度高标准贯彻执行，更好地体现村集体经济状况，莒县结合本地各乡镇街道和村集体实际，在第三方财务软件公司通过数据筛查，有针对性地设置了84个常用二级会计科目、9个三级明细科目，避免了不设和乱设科目的现象，有利于全县账务数据的横向口径可比和竖向统计汇总。
　　第三步：建立问题收集和反馈机制，解决账务调整后新制度执行走样的问题
　　做好问题收集，及时针对面上存在的或集中性出现的具体业务问题制定指导意见，促进村街会计人员养成规范和正确的认知。随时结合面上出现的普遍性问题、集中出现的特殊性问题等，制定县域内的统一的业务处理指导意见，以明白纸的形式有针对性地解决各村街具体问题的账务处理口径、入账时间等不一致的问题，尤其是年末岁初，通过统一的业务指导解决年底账务结转时，有的村街仍习惯按照农历时间结转的问题等。半年来已制定业务指导明白纸21期，切实提高了村街账务处理规范性程度。
　　只有正确理解并运用新版财务制度，才能有利于规范农村集体经济组织账务处理工作，提升农村集体经济组织会计核算的业务水平，适应农村集体经济组织发展新形势新要求，更好地服务农村经济发展，提高农村经济效益，发展壮大村集体经济，夯实乡村振兴的产业基石。
　　（本文系2024年日照市社会科学研究课题阶段性成果 课题编号2024327作者单位：莒县农业农村局）